Компенсация путевки для работников

Итак, стандартный набор бухгалтерских документов при заказе туристического продукта (путевок на санаторно-курортное лечение, туристических услуг) в турфирме, применяющей УСНО:

• Договор, лист заказа (приложение к договору, в котором указаны сроки поездки, условия проживания, питания и лечения)
• Бланк строгой отчетности (БСО) при условии оплаты наличными денежными средствами или кассовый чек, вместе с тем выдается приходно-кассовый ордер.
• Акт оказания услуг (необходим для юридических лиц)
• Копия лицензии на осуществление медицинской деятельности (необходимо запросить в самом курортно-оздоровительном учреждении)
• · Подтверждение от санатория факта пребывания отдыхающего (необходимо запросить в самом курортно-оздоровительном учреждении)

Последние два пункта – страховка при проверке налоговых органов.

Какие путевки бывают

Для расчета налогов важен вид путевки, которая может быть:

1. Санаторная – путевка в санаторно-курортную организацию, которая осуществляет оздоровительную и лечебную деятельность с привлечением природных лечебных факторов. Такая организация оказывает медицинские услуги, профилактику, лечение заболеваний и реабилитацию, а также предоставляет услуги проживания и питания. Документ на право пользования услугами – путевка.

Согласно ст.15 закона №26-ФЗ от 23.02.1995 г. чтобы путевка считалась санаторной, организация должна иметь статус лечебно-профилактической организации и иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности (этой точки зрения придерживается Минфин в письме № 03-04-06/5-162 от 02.08.2010 г.).

2. Туристская путевка – не предполагает лечебные мероприятия. Туристская путевка – это документ, в котором содержатся условия поездки и который подтверждает факт оплаты. Однако это не означает, что в поездке санаторно-курортные услуги будут отсутствовать (утверждена приказом Министерства финансов РФ от 09 июля 2007 г. № 60н).

Поэтому для определения вида путевки для работников необходимо определить статус заведения, куда работник поедет отдыхать и набор услуг, которыми он будет пользоваться (постановления ФАС Московского округа от 25.09.2009 № КА-А40/9821-09, от 17.09.2009 № КА-А40/9077-09 и Уральского округа от 29.01.2008 № Ф09-9195/07-С2).

Обратите внимание! Согласно ст. 15 Федерального закона от 23.02.95 № 26‑ФЗ «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах» к санаторно-курортным организациям, осуществляющим лечебный процесс, относятся организации, имеющие статус лечебно-профилактических организаций и функционирующие на основании предоставленной в соответствии с законодательством РФ лицензии на осуществление медицинской деятельности. На это обратил внимание Минфин России в письме от 02.08.2010 № 03-04-06/5-162.

Приобретение путевки для работников возможно полностью или частично за счет средств работодателя.

Организация может приобрести путевку у санатория или турфирмы, и затем выдать ее работнику. Или же путевку работник покупает сам, а работодатель компенсирует ему затраты. Налогообложение путевки в этих случаях одинаково. Для расчета налогов, однако, важен тот факт, предусмотрено ли получение путевок работниками в коллективном или трудовом договоре.

Налог на прибыль

Затраты на покупку путевок как для работников, так и для членов их семей, не учитываются при расчете налога на прибыль и производятся за счет собственных средств организации, независимо от наличия условий о приобретении путевок в коллективном или трудовом договоре. Основание – п.29 ст. 270 НК РФ.

Однако есть одна ситуация, когда стоимость путевки получится включить в налоговые расходы – выдать ее в качестве премии (расходы на оплату труда). Для этого должно быть:

• заявление работника о согласии на получение заработной платы частично в натуральной форме;
• путевка-премия должна выдаваться за успехи в труде;
• возможность получения путевки в качестве премии должна быть предусмотрена в положении о премировании или коллективном договоре, т.е. являться частью системы оплаты труда;
• наличие приказа о поощрении по форме № Т-11 или Т-11а.

Несмотря на точку зрения Минфина о том, что стоимость путевки можно учесть полностью, налоговые инспекторы могут не согласиться, т.к. натуральная форма оплаты может составлять не более 20% от всего заработка за месяц.

Страховые взносы

Компенсация работнику стоимости путевки облагается страховыми взносами, в том числе на страхование на травматизм. Страховые взносы начисляются в момент начисления компенсации.

Страховые взносы на оплату путевки работнику начисляются независимо от того, включена ли компенсация в расходы по налогу на прибыль или производится из чистой прибыли. Однако страховые взносы в любом случае уменьшают базу по налогу на прибыль.

Однако если обязанность компенсировать стоимость путевок на членов семьи прописана в договоре с работником, то такая выплата может рассматриваться как произведенная в пользу самого работника. Тогда страховые взносы придется начислить.

Организация может покупать путевки и передавать их работнику (на него или на членов семьи) по договору дарения. В этом случае стоимость путевок не облагают страховыми взносами согласно п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития № 473-19 от 05.03.2010).

НДФЛ

Сумма компенсации работнику за путевку или оплата за нее облагается НДФЛ (п.1 ст.210 НК), независимо от того, представляет она собой премию или подарок. Стоимость путевки не облагается НДФЛ, если она (п.9 ст.217 НК):

• не является туристической;
• санаторно-курортная организация расположена на территории РФ;
• предоставляется за счет средств работодателя или за счет средств, полученных на спецрежиме, т.е. расходы по ней не учитываются при расчете налога на прибыль

Данный вид путевок освобождается от обложения НДФЛ как в случае предоставления их на работника, так и на членов его семьи. НДФЛ удерживается с других выплат работнику в виде денежных средств. Причем удержание НДФЛ за членов семьи также производится за счет работника.

Если удержать НДФЛ за члена семьи невозможно, то он извещается о размере налога и необходимости самостоятельно заплатить его. В налоговую инспекцию подается справка 2-НДФЛ на члена семьи, который затем подает налоговую декларацию и платит налог. Представителями несовершеннолетних детей по уплате налогов являются их родители.

Если путевки предоставляются в дар (по договору дарения), то следует учитывать льготу: подарки в пределах установленных норм. НДФЛ не облагаются. Сверх этой суммы обложение происходит в общем порядке.

НДС – платить или нет?

Согласно пп.18 п.3 ст.149 НК услуги оздоровительных, санаторно-курортных организаций, организаций оздоровления и отдыха детей, располагающихся на территории РФ, оформленные в виде путевок или курсовок – бланков строгой отчетности, не облагаются НДС.

Если путевка приобретается напрямую у оздоровительной организации, то входной НДС в ней отсутствует, а если через посредническую фирму, то она содержит НДС на сумму агентского вознаграждения (если фирма не на спецрежиме). Но в любом случае принять НДС к вычету не получится, т.к. приобретается путевка не для операций, облагаемых НДС. Поэтому если входной НДС есть, он присоединяется к стоимости путевки.

Если путевка, приобретенная за счет средств работодателя, передается работнику безвозмездно или ее стоимость частично компенсируется, то объекта для НДС не возникает. Это подтверждают письма Минфина № 03-05-01-04/68 от 16.03.2006 г. , № 03-04-11/174 от 25.07.2005 г., постановление Президиума ВАС РФ № 15664/05 от 03.05.2006 г.

Отражение в бухгалтерском учете

Приобретенные путевки для работников, которые временно находятся в организации, отражаются по счету 50 «Касса» субсчет «Денежные документы»

Дебет 50.3 – Кредит 76 – оприходована путевка в кассу

Дебет 76 – Кредит 51 – оплачена с расчетного счета стоимость путевки

Дебет 91 – Кредит 50 – выдана путевка работнику (выдана компенсация стоимости путевки, оплаченной самим работником)

Дебет 91 – Кредит 69 – начислены страховые взносы со стоимости путевки

Стоимость путевки, оплаченной за счет работодателя, в бухгалтерском учете относится к прочим расходам (п.11 ПБУ 10/99), а в налоговом обычно не признается, поэтому согласно ПБУ 18/02:

Дебет 99 – Кредит 68 – начислено постоянное налоговое обязательство.

ВНИМАНИЕ бухгалтерам:

Критерием отнесения путёвок к подпадающим под положения пункта 9 статьи 217 НК РФ, по мнению судей, является цель отдыха, а именно направленность на оздоровление (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.07 № Ф04-8288/2007(40650-А27-41), ФАС Московского округа от 25.09.09 № КА-А40/9821-09).

Приобретение путёвки в турагентстве для работника однозначно не приводит к увеличению его облагаемого дохода, так как туристические фирмы и агентства распространяют путёвки в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения наряду с путёвками, не предусматривающими лечебно-оздоровительной программы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.07 № Ф04-3962/2007(35300-А27-31), Ф04-3962/2007(35809-А27-31), упомянутое постановление ФАС Московского округа № КА-А40/ 9821-09).

О ПРИМЕНЕНИИ БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ

В соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. No54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» денежные расчеты при осуществлении торговых операций на территории Российской Федерации производятся, по общему правилу, с обязательным
применением контрольно-кассовой техники. Согласно п. 2 ст. 2 вышеуказанного закона организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Для туристических фирм форма бланка была утверждена приказом Министерства финансов РФ от 9 июля 2007 г. No60н. Данный приказ зарегистрирован в Минюсте 17 июля 2007 г. и опубликован в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти" No31 от 30 июля 2007 года.